Hazine ve Maliye Bakanlığı Gelir İdaresi Başkanlığı’nın “Gelir Vergisi Genel Tebliği”, Resmi Gazete’de yayımlanarak yürürlüğe girdi. Bu tebliğ ile aracı hizmet sağlayıcıları ve elektronik ticaret aracı hizmet sağlayıcılarının, ilgili Kanun çerçevesindeki faaliyetleri nedeniyle hizmet sağlayıcılarına ve elektronik ticaret hizmet sağlayıcılarına yaptıkları ödemeler tevkifat kapsamına alınmıştır.

Önceki süreçte Cumhurbaşkanı Kararı ile belirlenen tevkifat oranının yüzde 1 olarak uygulanmasının ardından, söz konusu düzenlemenin uygulamasına dair usul ve esasları içeren açıklamalar ile örnekler de içeren tebliğ yayımlandı.

Tevkifat Yükümlülüğü

Kimler tevkifat yapmakla yükümlü olacak? Aracı hizmet sağlayıcıları, başkalarına ait iktisadi ve ticari faaliyetlerin yürütülmesine yönelik elektronik ticaret ortamı oluşturan gerçek ve tüzel kişiler ile elektronik ticaret aracı hizmet sağlayıcıları, elektronik ticaret pazar yerinde elektronik ticaret hizmet sağlayıcılarının mal veya hizmet teminine yönelik sözleşmelerin yapılmasına veya sipariş verilmesine imkan tanıyan aracı hizmet sağlayıcıları, Elektronik Ticaretin Düzenlenmesi Hakkında Kanun kapsamında aracılık yaptıkları ödemeler üzerinden vergi tevkifatı yapmakla yükümlü kılınmıştır.

Tevkifatın Uygulanacağı Durumlar

Kimlerden tevkifat yapılacak? Hizmet sağlayıcıları, elektronik ticaret faaliyetinde bulunan gerçek veya tüzel kişiler ile elektronik ticaret hizmet sağlayıcıları, elektronik ticaret pazar yerinde ya da kendi elektronik ticaret platformlarında mal veya hizmet teminine yönelik sözleşme yapan veya sipariş alan hizmet sağlayıcıları üzerinden, yaptıkları mal satışı ve hizmet ifaları karşılığında kendilerine yapılan ödemeler üzerinden tevkifat gerçekleştirilecektir. Ayrıca, Türkiye’deki iş yeri veya daimi temsilcileri aracılığıyla faaliyet gösteren dar mükellef kurumların hizmet sağlayıcı veya elektronik ticaret hizmet sağlayıcı olması durumunda, bu ödemelerden de tevkifat yapılacaktır.

Kimlerden tevkifat yapılmayacak? Elektronik ticaret ortamında faaliyet gösteren ve ticari, zirai, mesleki faaliyeti nedeniyle vergi mükellefiyeti bulunmayan kişiler, Kanunun ilgili maddesi gereğince vergiden muaf esnaf, kazançları basit usulde tespit edilenler ve hasılatları üzerinden Kanun kapsamında tevkifat yapılanlara yönelik ödemelerde tevkifat uygulanmayacaktır.

Tevkifat Uygulamasında Dikkate Alınacak Hususlar

Tevkifat yapılmayacak ödemeler: Aracı hizmet sağlayıcıları ile elektronik ticaret aracı hizmet sağlayıcıları tanımına giren ancak kendi adlarına mal ve hizmet satışı yapanlar, bunun yanı sıra mükelleflerin kendi adlarına mal ve hizmet sattıkları durumlarda, ödemeye aracılık edilmediği durumlarda tevkifat uygulanmayacaktır. Ayrıca, geçiş döneminde 2024 yılında gerçekleşen mal ve hizmet satışlarına ilişkin ödemelerin, hizmet sağlayıcılarına ve elektronik ticaret hizmet sağlayıcılarına Ocak 2025’te yapılması durumunda da bu ödemeler üzerinden tevkifat yapılmayacaktır.

Tevkifat Matrahı ve Hesaplama

Tevkifat matrahı: “Hizmet sağlayıcıları ve elektronik ticaret hizmet sağlayıcıları tarafından gerçekleştirilen mal satışı ve hizmet ifalarına ilişkin katma değer vergisi ve konaklama vergisi hariç ürün satış ve hizmet bedeli ile aracı hizmet sağlayıcıların veya elektronik ticaret aracı hizmet sağlayıcılarının, ödül ve prim gibi adlar altında hizmet sağlayıcılarına ve elektronik ticaret hizmet sağlayıcılarına sağladıkları menfaatler” tevkifat matrahı olarak tanımlanmaktadır. Tevkifat, gayrisafi tutar üzerinden yapılacak olup, katma değer vergisi ve konaklama vergisi tevkifat matrahına dahil edilmeyecektir. Taraflar arasında yapılan sözleşmeler çerçevesinde, komisyon ücreti, kargo bedeli, hizmet bedeli ve banka komisyon ücretleri gibi adlarla hizmet sağlayıcıları ve elektronik ticaret hizmet sağlayıcılarına yapılan ödemelerden kesilen bedeller tevkifat matrahından düşülemeyecektir.

Tevkifatın Beyanı ve Ödeme Zamanı

Tevkif edilecek verginin beyanı ve ödenme zamanı: Aracı hizmet sağlayıcıları ve elektronik ticaret aracı hizmet sağlayıcıları, hizmet sağlayıcılarına ve elektronik ticaret hizmet sağlayıcılarına gerçekleştirdikleri ödemeler üzerinden yaptıkları tevkifatları, izleyen ayın 26. günü akşamına kadar muhtasar ve prim hizmet beyannamesi ile beyan edip ödemekle yükümlü olacaklardır.

Ürün İadeleri ve Tevkifat Durumu

Ürün iadelerinde tevkifat durumu: Mal satışı ve hizmet ifasında bulunanlara tevkifat yapılarak ödeme gerçekleştikten sonra, müşterilerin ürünleri iade etmeleri durumunda, iade edilen ürün bedeli tevkifat matrahı ile ilişkilendirilmeyecek ve bu bedel, mal satışı ve hizmet ifası yapanların geçici vergi beyannameleri ve yıllık beyannameleri üzerinden hesaplanan gelir ve kurumlar vergisinden mahsup edilecektir. Eğer aynı ay içinde tevkif edilen verginin vergi dairesine beyan edilip ödenmeden önce ürünün ve bedelinin iade edilmiş olması durumu söz konusu ise, bu durumda iade edilen ürün bedeli üzerinden tevkifat yapılamayacak ve gerekli düzeltmeler aracı hizmet sağlayıcıları ile elektronik ticaret aracı hizmet sağlayıcılarının kayıtlarında gerçekleştirilebilecektir.

Tevkif Edilen Vergilerin Mahsubu ve İadesi

Tevkif edilen vergilerin mahsubu ve iadesi: Tevkif edilen vergiler, mal satışı ve hizmet ifası yapan mükellefler tarafından geçici vergi ve yıllık gelir ve kurumlar vergisi beyannameleri üzerinden hesaplanan gelir ve kurumlar vergisinden mahsup edilecektir. Yıllık beyannamelerde mahsup edilemeyen tutarlar ise, daha önceki tebliğlerde yer alan düzenlemeler çerçevesinde iadeye konu edilecektir.

Tebliğ, 1 Ocak 2025 tarihinde yürürlüğe girecektir.